Учет расходовбудущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах,но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов,относятся расходы, связанные:
с горно-подготовительными работами;
подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
освоением новых производств, установок и агрегатов;
расходы, связанные с рекламой продукции;
расходы на обязательную сертификацию продукции;
расходы на приобретение лицензий;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
97	02, 04, 05	Начислена амортизация, относящаяся к будущим периодам, по: - основным средствам, - нематериальным активам.
97	10	Списаны материалы на расходы будущих периодов по неравномерно производимому ремонту основных средств, освоению новых производств и пр.
20, 23, 25, 26, 29, 44	96	Создан резерв на ремонт основных средств: - основного производства, - вспомогательных производств, - общепроизводственного назначения, - общехозяйственного назначения, - связанный с прекращением деятельности, - обслуживающих производств и хозяйств.
97	69	Начислены затраты, относящиеся к будущим периодам, по единому социальному налогу.
97	70	Начислена оплата труда, относящаяся к будущим периодам.
97	79-2	Расходы будущих периодов переданы обособленному подразделению.
10	97	Оприходованы материалы, полученные или оставшиеся от проведения работ, учтенных в составе расходов будущих периодов.
20, 23, 25, 29, 44	97	Списаны расходы будущих периодов на расходы: - основного производства, - вспомогательных производств, - общепроизводственные, - общехозяйственные, - обслуживающих производств, - на продажу в доле, относящейся к отчетному периоду.
79-2	97	Переданы расходы будущих периодов обособленным подразделением.
91-2	97	Переданы расходы будущих периодов на убытки по работам, не давшим продукции, и пр.
99	97	Списаны расходы будущих периодов на прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетЬв 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.

При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».

Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д.

Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы на приобретение лицензий в течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Учет расходов на приобретение компьютерных программ, полученных организацией в неисключительное пользование на определенный срок, обладают свойствами актива.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

К этим программам не относиться ПО приобретенное без ограничения срока, поэтому учитывать его на счете 97 не обязательно.

Одно из условий признания нематериального актива - отсутствие исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

Техническое обслуживание основных средств

Затраты, связанные с регулярным техосмотром или техническим обслуживанием объектов основных средств, по правилам ПБУ 6/01 не включаются в первоначальную стоимость объектов. Поэтому их можно включать в состав РБП. Каким образом отражать в балансе эти суммы? Поскольку баланс не содержит специальной статьи для сальдо 97 счета, то можно добавить в группу статей 1150 «ОС» строку «Регулярные ТО».

Учитываются такие расходы по аналогии с авансами. Если оплачивается стоимость услуг по техническому обслуживанию за несколько месяцев вперед, то суммы учитываются на счете РБП. Если же суммы уплачены за проведенный осмотр, то сразу списывается вся сумма в расходы текущего периода. Расходы на страхование

Страхование имущества и ответственности
Сумма, перечисленная по договору страхования, является авансом. Соответственно их следует учитывать на соответствующих субсчетах счетов 60, 76.

Расходы связанные с долгосрочным ремонтом

Эти затраты относятся в состав расходов будущих периодов. ПБУ не содержат указаний по поводу учета подобных затрат. Формально, расходы по долгосрочному ремонту, включаются в первоначальную стоимость имущества, согласно ПБУ 6/01. Однако признаки долгосрочного ремонта являются косвенными, в результате не появляется обособленный инвентарный объект.

Расходы по долгосрочному ремонту отражаются в разделе I бухгалтерского баланса «внеоборотные активы». Если сумма существенная, то его следует отразить отдельной строкой, если не является существенной, то отражается в составе прочих внеоборотных активов.

Организациям, которые создают в налоговом учете резерв на оплату отпусков, надо пересчитать его сумму на конец года. Минфин уточнил, как это правильно сделать.
1) Определить число дней отпуска за год, которые сотрудники не использовали.
2) Затем, умножить его на среднедневную сумму расходов на отпуска, не исключая при этом страховые взносы. Это и будет той частью резерва, которая приходится на неиспользованный отпуск.
3) Если полученный показатель окажется больше фактического остатка неиспользованного на конец года резерва, сумму превышения надо списать в расходах на оплату труда.
4) Если меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах.
Рекомендации Минфина актуальны, если компания формирует резерв и в следующем году. Иначе весь остаток на 31 декабря потребуется включить в доходы.меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах.

Компания «Офис-Партнер» более 15 лет оказывает бухгалтерские услуги в Санкт-Петербурге. Перед тем как воспользоваться нашими услугами, рекомендуем подробно изучить наши предложения, оценить стоимость, получить консультацию по особенностям ведения учета. Весь объем работ обязательно закрепляется в договоре.